Право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом (п. 1 ст. 235 ГК РФ).
Принудительное изъятие у собственника имущества допускается, когда по основаниям, предусмотренным законом, производятся, в частности (п. 2 ст. 235 ГК РФ):
1) обращение взыскания на имущество по обязательствам;
2) отчуждение имущества, которое в силу закона не может принадлежать данному лицу;
3) реквизиция;
4) конфискация и др.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).
Объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Транспортные средства, право собственности на которые прекращено в связи с их принудительным изъятием у собственников по основаниям, предусмотренным федеральным законом (в том числе пп. 1, 6 п. 2 ст. 235 ГК РФ: обращение взыскания на имущество по обязательствам собственника; конфискация), в дальнейшем не признаются объектами налогообложения у таких лиц независимо от даты снятия транспортных средств с регистрационного учета (Письмо ФНС России от 15.04.2021 N БС-4-21/5156@).
В случае прекращения права собственности на транспортное средство в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом, исчисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято у его собственника, на основании заявления о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства.
В случае если документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, запрашивает сведения, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.
По результатам рассмотрения заявления (срок рассмотрения — в течение 30 дней со дня его получения) о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства.
В уведомлении о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства должны быть указаны основания прекращения исчисления налога, объекты налогообложения и период, начиная с которого исчисление налога прекращается. В сообщении об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства должны быть указаны основания отказа в прекращении исчисления налога и объекты налогообложения (п. 3.4 ст. 362 НК РФ).
Форма заявления о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, Порядок ее заполнения, Формат представления такого заявления в электронной форме, формы уведомления о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства утверждены Приказом ФНС России от 19.07.2021 N ЕД-7-21/675@.
Заявление можно представить в электронной форме, а результаты рассмотрения можно получить через личный кабинет налогоплательщика либо по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Возможность подачи указанного заявления через личный кабинет налогоплательщика не предусмотрена (Письмо ФНС России от 12.10.2021 N БС-4-21/14450@).
Вместе с заявлением можно представить документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства. Если документы не представлены и отсутствуют у налогового органа, то он должен запросить сведения у органов и лиц, обладающих ими, по запросу типовой формы.
В случае отсутствия оснований для прекращения исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства налоговый орган направит соответствующее сообщение.
Отметим, что изъятие транспортного средства, не влекущее прекращения права собственности налогоплательщика на такое транспортное средство, в частности наложение ареста в соответствии с ч. 4 ст. 80 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ, не может рассматриваться как основание применения п. 3.4 ст. 362 НК РФ (Письма ФНС России от 27.01.2022 N БС-4-21/860@, от 18.09.2023 N БС-4-21/11888@).
Юрисконсульт
МО МВД России «Топчихинский» О.М. Пономаренко